Op de valreep van 2022 is een nieuwe regeling voor willekeurige afschrijvingen in 2023 bekendgemaakt. Deze nieuwe regeling lijkt veel op crisismaatregelen zoals we deze in eerdere jaren hebben gehad.
Investeringen in bedrijfsmiddelen in het kalenderjaar 2023 mogen voor 50 procent willekeurig worden afgeschreven. Dit geldt zowel voor investeringen in de eenmanszaak, maatschap of firma (inkomstenbelasting) als in de bv (vennootschapsbelasting). Als ondernemer heeft u in 2023 zelf de keuze om de hoogte van uw afschrijvingen op deze bedrijfsmiddelen zoals machines te verhogen of te verlagen.
Deze tijdelijke verruiming van de willekeurige afschrijving zorgt voor een liquiditeitsvoordeel bij ondernemers. Het kabinet hoopt zo investeringen aan te jagen en het mkb te ondersteunen. De investeringen moeten in het kalenderjaar 2023 plaatsvinden. Zo geldt het aangaan van een koopovereenkomst in 2023 als een investeringsverplichting waarop in 2023 willekeurig kan worden afgeschreven.
De regeling geldt alleen voor nieuwe bedrijfsmiddelen die niet al eens eerder in gebruik zijn genomen. Tweedehands bedrijfsmiddelen komen daarom niet voor de versnelde afschrijving in aanmerking.
Uitgesloten zijn gebouwen, schepen, vliegtuigen en auto’s met een CO2-uitstoot die hoger is dan 0 gram, dieren en immateriële activa zoals vergunningen. Bedrijfsmiddelen die voornamelijk voor de verhuur zijn bestemd, kunnen ook niet versneld worden afgeschreven op basis van deze nieuwe regeling.
Voor deze 50 procent willekeurige afschrijving hoeft het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik te zijn genomen op uw bedrijf. Het aangaan van een koopovereenkomst of investeringsverplichting is voldoende.
De versnelde afschrijving mag alleen in 2023 niet hoger zijn dan uw betaling voor het bedrijfsmiddel in 2023. Wanneer het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik is genomen, moet er wel in 2023 een aanbetaling plaatsvinden van minimaal de hoogte van uw willekeurige afschrijving om van de regeling gebruik te kunnen maken.
Het nieuwe bedrijfsmiddel moet voor 1 januari 2026 in gebruik zijn genomen. Zo niet, dan wordt de in 2023 toegepaste willekeurige afschrijving in een later jaar gecorrigeerd op de standaard afschrijving. U mag in 2023 eenmalig maximaal 50 procent van het totaal af te schrijven bedrag op het nieuwe bedrijfsmiddel willekeurig afschrijven. Het totaal af te schrijven bedrag is het aankoopbedrag verminderd met de restwaarde van het bedrijfsmiddel aan het einde van de levensduur.
Het deel van de investering dat niet in 2023 willekeurig wordt afgeschreven, wordt in de resterende jaren standaard afgeschreven. De-ze reguliere afschrijving start pas op moment van ingebruikname van het bedrijfsmiddel. Bij ingebruikname in 2023 mag u 50 procent willekeurig afschrijven en tegelijk ook regulier afschrijven.
Het kabinet heeft hiermee ondernemers een handvat geboden om de fiscale druk in 2023 te verlagen of te optimaliseren. Wordt uw bedrijfsresultaat belast in de hoogste tariefschijf, dan kan versneld afschrijven aantrekkelijk zijn.
Ytzen Dijkstra
lid van de Vaksectie Recht van de VLB, fiscalist bij Alfa