Voor veel ondernemers in de inkomstenbelasting, die nu nog afschrijven op bedrijfsvastgoed in eigen gebruik, stopt in 2024 de afschrijving op gebouwen. In het Belastingplan 2024 staat een aanpassing van de bodemwaarderegeling bedrijfsgebouwen.
Door op bedrijfsgebouwen af te schrijven, worden de investeringsuitgaven toegerekend aan de jaren waarin het gebouw wordt gebruikt. De economische levensduur van de investering bepaalt de afschrijving die de fiscale winst vermindert. Daarnaast moet bij afschrijving rekening worden gehouden met de verwachte restwaarde.
De afschrijvingen op het bedrijfsgebouw stoppen tijdens de levensduur als de fiscale bodemwaarde wordt bereikt. De bodemwaarde is tot en met 2023 voor gebouwen gelijk aan 50 procent van de WOZ-waarde. Deze WOZ-waarde wordt jaarlijks opnieuw vastgesteld.
In het Belastingplan 2024 staat dat voor alle gebouwen in de inkomstenbelasting een bodemwaarde van 100 procent van de WOZ-waarde gaat gelden. Hiermee wordt de bodemwaarde voor gebouwen in eigen gebruik hoger. Heeft u geïnvesteerd in een bedrijfsgebouw waarop nu nog wordt afgeschreven? Dan kan in 2024 een plotselinge afschrijvingsstop op het gebouw gelden. Dan moet u vanaf 2024 meer inkomstenbelasting betalen.
Het Belastingplan is pas definitief wanneer het door de Eerste en Tweede Kamer is aangenomen. Heeft u van 2021-2023 geïnvesteerd in een bedrijfsgebouw dat u zelf gebruikt? Dan kunt u nog afschrijven via de overgangsregeling. Na het jaar van ingebruikname mag u nog drie jaren afschrijven tot aan de bodemwaarde van 50 procent van de WOZ-waarde.
Heeft u het gebouw op 1 juli 2023 in gebruik genomen, dan geldt voor 2024, 2025 en 2026 nog de bodemwaarde. De eerste afschrijving moet voor 1 januari 2024 zijn geweest. Neemt u een gebouw in 2024 in gebruik, dan valt het onder de ‘nieuwe’ bodemwaarderegeling.
De ingebruikname einde 2023 is een aandachtspunt als u bezig bent met nieuwbouw. Hetzelfde geldt als u een gebouw koopt voor eigen gebruik. Ingebruikname op 31 december 2023 betekent dat u nog drie jaar naar de 50 procent-WOZ-waarde kunt afschrijven.
Om de nadelen van de afschrijvingsbeperking te verminderen, moet onder meer worden beoordeeld of de WOZ-waarde die de gemeente vaststelt voor het bedrijfsgebouw en de grond niet te hoog is. Niet alles in het gebouw behoort ‘fiscaal’ tot het gebouw. Verwijderbare installaties voor het productieproces mogen afzonderlijk worden geactiveerd.
De installaties dienstbaar aan het gebouw zelf horen er wel bij. Hetzelfde geldt voor aanhorigheden die in gebruik zijn bij het gebouw. De bodemwaarderegeling geldt niet als wordt geïnvesteerd in een duurzaam gebouw waarop willekeurig mag worden afgeschreven.
Bent u ondernemer in de inkomstenbelasting en heeft u vastgoed dat u zelf gebruikt? Houd er dan rekening mee dat de afschrijvingsmogelijkheid vanaf 1 januari 2024 wordt beperkt. De liquiditeit uit de afschrijvingen komt niet beschikbaar. Er is een overgangsregeling voor gebouwen die nog geen drie jaar zijn afgeschreven en er zijn maatregelen mogelijk om het fiscale nadeel te beperken.
Ytzen Dijkstra
Lid van de vaksectie Recht